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建立医院成本核算体系的探索
重庆市精神卫生中心 吴渝
中联信息产业公司 赵元礼
医院财务管理的主要目的不是为了赢利而是在“以社会效益为主的原则下讲求经济效益”。采取管理和控制医疗成本的手段，以最低廉的成本提供最优质的医疗服务。可见成本核算在医院财务管理中占有举足轻重的地位。由于医院会计制度没有对成本核算作出具体的规定，自开展成本核算以来，我们最大的难题是没有一套规范的具有可操作性的成本核算方法和工作流程。医院的成本核算是比较复杂的系统工程，其中涉及到医院的内部管理、经济运行模式、社会经济水平和三干多个医疗项目。另外医院的成本核算不是单纯的会计问题，如医疗项目成本测算中的成本分配当量就涉及到各项目的劳务、技术指标、操作程序、标准医疗配置等，是医院成本核算中最复杂的技术项目。去年，卫生部组织专家学者研发了“医疗项目成本测算软件”，为医院开展成本核算工作提供了一个重要的思路。为此，我根据自己在组织开展本单位的成本测算过程中总结出的经验，借鉴医疗项目成本测算软件的思路和企业成本核算的原理建立了一套包括成本核算内容、对象、目的、单位、原则、操作程序、帐务体系和报表等一系列较完整的成本核算体系，在此提出与同行共同探讨。
一、明确成本核算的内容：
以医疗成本的构成项目为基础，以责任中心为核算单位，以科室成本、单位成本(每门诊人次或住院床日)、项目成本为核算对象，以综合的成本分析为手段，达到考核、控制和降低医疗成本提高单位经济效益的目的。
二、确定成本核算单位：
划分医疗成本的责任中心，明确成本归集的对象和责任。不以赢利为目的是医院的经济特色，医院的医疗收入只是医疗补偿的一种形式。所以医院对责任中心的考核以成本为主，对收入的核算是主要为了遵循量入为出的成本控制原则，核算医疗补偿的水平和病员的医疗费用负担情况。
(1)成本中心——以临床和医技室为核算单位归集成本。
(2)费用中心一一以行政后勤科室为单位归集管理费用。
(3)单位成本一一以每门诊人次、每住院床日为核算单位归集成本。
(4)项目成本一一以本单位开展的每一个医疗收费项目为核算单位归集成本。
三、建立成本核算帐务体系：
根据卫生部统一规定的医疗支出明细科目，设置成本中心和费用中心的总分类帐和明细分类帐。
l、成本中心收入、支出明细帐：以临床和医技科室为单位归集收入和支出核算项目。明细项目的设置以会计科目或报表项目为基础，进行适当的组合．体现成本中心的特点，便于划分人员经费、公用经费、直接成本、间接成本。
2、费用中心管理费用明细账：以行政后勤科室或小组为单位划分费用中心，明细项目设置仍以会计科目或报表项目为基础，同时体现出费用中心的特点，便于考核和控制费用的发生。如后勤科室实行了内部承包责任制并规定了相应的内部结算价格考核其收入，可按收入项目设置收入明细帐。
3、总分类帐： (1)分别设置临床科室、医技科室的收入支出总分类帐。 (2)设置行政后勤科室管理费用总分类帐， (3)分别设置临床科室、医技科室的收支结余总分类帐(分析栏中的支出可分为可控成本、不可控成本)。
四、奠定成本核算基础：
成本核算资料来源于经济运行过程中的各个环节，医院在记费、收费和支付活动的过程中产生的会计核算的原始资料必须满足成本核算的要求，核算工作才能正常开展。奠定成本核算的基础，需要各个职能科室的协调配合，管理人员应根据核算的需要设计各种基础资料的内容和格式，有效地运用医院信息管理软件提供的平台获取相关的基础核算资料。
1、完善医院管理软件的功能，通过统计信息管理、收费管理、药品管理和财产物资管理等功能模块获取各成本中心的收入明细和工作量的统计数据。
(1)数据初始化工作：以责任中心的划分为基础设置住院、门诊科室、医技科室和职能科室。设置收费项目、收入项目、收据项目和收费标准及其内在的归属关系(如开单科室、执行科室、病员所在科室)。设置药品、固定资产、库存物资的目录及其所在库房和管理科室。
(2)划价、记帐和收费人员在操作过程中应准确选定收费项目和执行科室。
(3)设计定义出核算需要的各种日报表、月报表、统计报表、分析报表。如门诊和住院收入日报表、月报表，固定资产计提折旧月报表、库存物资收支月报表和各科室领用库存物资统计表等。收费项目和工作量统计表、动态分折表。
2、有关职能部门应按照成本中心和费用中心的划分发放、报销和分配支出，及时提供标准的核算资料。 (如工资、津贴发放表，水电费分配表）
3、量化后勤服务工作，规定统一的内部结算计价方法。为独立核算的医疗辅助科室、后勤服务部门所提供的材料和服务制立内部结算价格。
4、规定领用库存物资的计价方法。
（1）移动加权平均法：适用于使用了微机管理库存物资的单位。
对于仍是人工管理物资的单位就缺乏可操作性。
（2）个别认定法：适用于库存少、周转快、单价高的材料，可按实际购入计价。
（3）后进先出法：适用于人工管理的库房，对于库存多、用量大、单价低且变动大的材料。
（4）内部结算价(或计划价)：适用于库存多、用量大的物资。
由于市场价格变动频繁，按实际的购入成本或移动加权平均价计价不便于领用部门预计和控制成本。对物资管理部门也没有约束和促进。
5、医院统计室提供成本中心的月工作量统计报表。
五、制定核算原则
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