基于完整医院信息系统的部门级全成本核算的实现
北京协和医院
信息中心：李包罗 魏永华 闫世方 孙国强
财务处： 徐锡珠 徐丽波 戴 欣 马 旭
改革办： 白纯政 李 玲 石红兵
1 前言
北京协和医院希望建立自己的部门级成本核算体系已经有近十年的历史了。近年来这种愿望随着医疗体制改革的深入变的越来越迫切，这是因为：
三项改革（医疗卫生体制、城镇职工基本医疗保险制度、药品生产流通体制）的目的就是用比较低廉的费用提供比较优质的服务，它逼迫医院要千方百计地降低成本和提高服务质量
医疗卫生体制的改革正在把医院驱向市场，医院间相互竞争的态势很快就会形成。当医院真实面对一个市场竞争的环境时，低耗高效就必然成为医院必须努力追求的目标
简单的把奖金和工作量及医疗收入挂钩作为刺激职工工作积极性的分配方法已经走到尽头，出现了许多副作用，受到广泛的批评
医院医疗资源的合理配置需要部门成本核算
部门级成本核算是医院人事制度和分配制度改革的基础
医院成本核算的运用与成功会反过来促进宏观的卫生体制改革沿正确的轨道前进
尽管医院对成本核算的需求十分迫切，但真正实现起来却很困难，特别是精细的能辅助医院经济管理和分配的全成本核算。这里有认识上的、技术上的和一些更深层次上的原因：
医院长期以来习惯于扮演公益事业的角色，忽略经济管理。财务部门内既没有成本核算的部门设置，也没有这方面的人员和技术储备，更不要说经验了
随着改革的不断深入，医院内对成本核算的必要性的认识也逐步深入。一般说来，越接近高级管理层就越迫切。而在医院医、教、研活动中起关键作用的专家、学者，有许多人不关心、不过问、不支持，甚至持怀疑态度
现有分配方法的既得利益部门会抵制新的核算制度的产生
医院没有统一的成本核算方法，企业的经济管理和成本核算方法许多不适用医院，因此每个医院都要花大力气研究探索一套适合本医院的算法，这需要人力、物力和时间
原始数据采集的困难是实现医院成本核算的重大障碍。无论收入类科目还是成本类科目，准确、完整、及时的原始数据的采集是实现成本核算的先决条件，没有计算机信息系统的支持全靠人力是十分困难的
医院现存信息系统的设计往往只着重于对窗口事物处理的支持，忽略了对高层经济管理、核算和决策的支持，甚至根本就不包括财务系统。导致窗口收集的数据和财务数据无法用于成本核算
非赢利性医院的收费项目的收费标准受到国家的严格控制，其中许多是不合理的，脱离实际成本，不能体现技术劳动价值，再加上“总量控制、结构调整”的政策，这既增加了部门级成本核算的难度，又限制了成本核算的有效应用
北京协和医院的部门级全成本核算工作在院领导的直接领导下，经多部门多年的通力合作，今天已经建构了一个完整的基本框架。它是完整的，因为它包括了原始数据的采集，成本中心和核算科目的建立，内部核算银行机制的运作，数据的归集与核算算法的确定直到报表的产出全过程；它包括了医院的全部收入和全部支出；它拥有相当的灵活性以适应今后医院需求的改变；特别地，它是基于医院信息系统的完整设计，因此它从诞生起就实现了计算机化和自动化。它是一个基本框架，因为其中的许多细节还需要在实践中不断的补充、完善。要使其成为医院的一个日常使用的经济管理工具、各层领导者进行医院管理的科学依据，还有很长的一段路要走。
在此框架的基础上，我们对医院2001年1月到6月的收支情况按年初确认的85个成本中心进行了成本核算的试算。本文详细描述了成本核算的全过程。读者如果感兴趣，可以把此文看成是我院部门级成本核算的技术白皮书。
应该指出，医院的部门级全成本核算是一个新生的事物，没有成型的道路和方法可以遵循，大家都在摸索。虽然面向生产和产品的成本核算已有一整套的理论和方法，但由于环境和目标的不同，我们只可以参考，不能够照抄照搬。
2 基本概念与术语解释
2.1 成本核算：指对生产经营过程中所发生的生产费用进行审核，并按照一定的对象（医院是部门、病种、项目，工厂是产品）和标准进行归集和分配；采用适当的方法计算出各该对象的总成本和单位成本。通过成本核算，不仅可以考核成本的执行情况，揭露经营中存在的问题，还可以为制定价格提供依据。
2.2 成本中心（成本计算对象）：指医院内部参与部门级成本核算的基本单位，通常成本中心是一个或多个行政部门的组合，每个成本中心在信息系统内均有一个唯一的内部账号与之对应。附录一给出了北京协和医院成本中心的划分情况。
2.3 利益中心：利益中心是指本核算算法中，以自己的投入去抵消自己支出的那些成本中心，自己的收入可能是来自病人的投入，也可能是来自医院内部的服务费收入（例如供应室、电话总机、司机班等）
2.4 费用（管理）中心：是另一类成本中心，这些部门基本上没有可计算的直接收入，其花费将来要按一定算法以管理费用名义分摊给各利益中心，例如各类行政管理部门、党政部门、工会、信息中心……等。下图表明了成本中心、利益中心和费用中心的关系：
2.5 核算项目：核算项目是指为了明确表达各成本中心的收支项目而人为划分的全院统一的归集科目。与会计科目相类似，核算项目也是分层的，通常分为收、支两大类，总账和细目两层。支出类核算项目又称为成本项目。附件二给出了北京协和医院核算项目的编码。
2.6 分摊：指成本类项目费用按一定算法向各成本单位的分摊。例如房屋的折旧与维修费用，管理类费用等。
2.7 分配：指收入类项目费用按一定算法在相关科室间的分配，例如放射费要在放射科与病人就诊科室间分配，手术费要在手术室与病人手术科室间分配等。
2.8 直接成本：指能被直接归集到具体成本中心的成本类科目。
2.9 间接成本：指只有经过分摊才能归集到具体成本中心的成本类科目。
2.10 核算部门与账号：核算部门是成本中心的另一种叫法。账号是核算部门在计算机内部的唯一代码；因为它是医院内部银行操作时用于各核算部门的账户编码，所以亦称账号。
2.11 就诊部门：指病人就诊的科室，通常均为临床科室或者医技科室。就诊部门亦称开方科室。每个就诊科室必可归集到唯一的成本中心。
2.12 执行部门：指直接为病人提供检查、治疗的科室。该科室可能与就诊部门不相同（例如放射、CT、B超、化验等）。
2.13 完整的医院信息系统：是指拥有下列四个基本特征的医院信息系统：A. 拥有履盖着全医院的网络。B. 有集中的数据库，负责储存和管理医院的管理及临床数据。C. 满足全院需求的自项而下的设计。D. 数据实现由发生地录入，全院共享。
2.14 完整的医院信息系统的子系统：是全院系统的一个有机的部份，集中于某些业务科室的信息处理业务，例如住院病人管理、门诊划价收费、财务、药库……等子系统。
2.15 部门级信息系统：独立的，过去单独为某个科室，某项业务开发的拥有各自数据管理的分散系统，例如家俱管理系统、文具库系统、奖金系统等。
3 数据来源
伴随医院对外、对内财务交易事件发生而产生的原始数据是成本核算的基础。成本核算系统必需扑捉到每一次的交易。
收入类数据：
主要来自医院已建成并成功运作了三年的门诊、急诊划价收费系统；住院病人管理系统；特需门诊的挂号系统；医技科室和手术室的住院病人费用登记系统；这些系统不仅能够实时地帮助用户完成窗口交易业务，而且可以同时收集病人就诊科室、执行科室等核算归集所必须的其他信息。
普通挂号收入，因为相应的挂号系统尚未投入运行，目前只能取自挂号室的收费日报（只有总数，没有分科），根据统计室的分科工作量月报（来自部门级信息系统）加权分配到各科室。
尚有一些其它的零星收入，像体检收入，药物实验收入，院间会诊收入等则直接来自财务帐务管理系统的日支账目。
成本类数据：
主要来自医院计算机化的财务系统。在处理凭单的同时，对那些定义为核算科目的交易，录入相应的核算信息（科目归属和细化了的成本中心信息）
人力资源 工资/奖金来自财务系统工资子系统
其它（退休、福利、医疗费……）来自财务日支账目。
仪器设备、固定资产和家俱折旧 来自仪器设备管理系统，由计算机根据各成本中心占有的仪器设备自动计算。与财务系统的折旧额相比较不足的部分（主要是通用设备及算法不同所导致的差异）由财务直接列入待名细项目。医院购买设备、家具的费用不直接计入成本
各成本中心的材料消耗来自低值易耗品管理系统，由计算机自动生成，医院购买材料的费用不进成本
五金、被服、文具的费用来自支持医院内部银行运作的部门级子系统月报表，有财物日支系统录入计算机
水、电费、房屋折旧按各成本中心的占地面积分摊，财务处录入核算帐
燃料、取暖、清洁、绿化费等费用由财务直接列入待名细项目
通讯费用由电话总机提交各成本中心的费用清单，由财务直接录入
药品的购药成本由财务处按医院财务制度将期内药品销售额*（1-购销差价率）获得，药品的收入则直接来自门诊/住院收费系统
办公、差旅等直接管理费用成本来自财务系统日支账目。
下图给出了核算的原始数据来源于不同的数据源的简单示意：
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